抢先学！2025年《初级会计实务》预习考点汇总

应收款项减值

考频：★★★　历年：单选、多选、判断、不定项

企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等信用缺失原因而使部分或全部无法收回。这类无法收回的应收款项通常称为坏账。企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失。

应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。

(1)我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。

(2)小企业会计准则规定，应收款项减值采用直接转销法。

(一)直接转销法

1.坏账损失的确认

小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

(2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

(3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

2.账务处理

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不进行会计处理，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益。

借：银行存款等[收回的金额]

营业外支出——坏账损失[差额]

贷：应收账款等[账面余额]

3.直接转销法的优缺点

项目内容优点账务处理简单，将坏账损失在实际发生时确认为损失符合其偶发性特征和小企业经营管理的特点缺点（1）不符合权责发生制会计核算基础，也与资产定义存在一定的冲突（2）只有坏账实际发生时，才将其确认为当期损益，导致资产和各期损益不实（3）在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，这在一定程度上高估了期末应收款项

(二)备抵法

备抵法是采用一定的方法按期确定预期信用损失计入当期损益，作为坏账准备，待坏账损失实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。

采用这种方法，需要对预期信用损失进行复杂的评估和判断，履行预期信用损失的确定程序。考虑到应收款项的流动性特征，实务中通常按照应收款项的账面余额和预计可收回金额的差额确定预计信用减值损失。

1.科目设置

“坏账准备”科目，属于资产类备抵科目，借减贷加，用以核算应收款项的坏账准备计提、转销等事项。

2.坏账准备的计算

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备金额-(或+)计提前“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

计算结果>0，补提坏账准备;

计算结果<0，冲减坏账准备。

3.账务处理(以应收账款为例)【必记打卡】

情形账务处理对应收账款账面余额的影响对应收账款账面价值的影响计提坏账准备借：信用减值损失　贷：坏账准备不变减少冲减坏账准备借：坏账准备　贷：信用减值损失不变增加转销坏账（实际发生坏账损失）借：坏账准备　贷：应收账款减少不变已确认并转销坏账的应收账款又重新收回第一步：撤销坏账（恢复客户声誉）借：应收账款　贷：坏账准备增加不变第二步：收回账款借：银行存款　贷：应收账款减少减少

4.备抵法核算的优缺点

项目内容优点（1）符合权责发生制和会计谨慎性要求（2）在资产负债表中列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额和谨慎的财务状况（3）在利润表中作为营业利润项目（信用减值损失）列示，有利于落实企业管理者的经管责任，有利于企业外部利益相关者如实评价企业的经营业绩，作出谨慎的决策缺点（1）预期信用损失的估计需要考虑的因素众多，且有部分估计因素带有一定的主观性，对会计职业判断的要求较高，可能导致预期信用损失的确定不够准确、客观（2）预期信用减值损失影响各期营业利润金额的计算与确定，客观存在企业管理者平滑利润进行盈余管理甚至利润操纵与舞弊的可能性

以上内容选自马小新老师24年《初级会计实务》精讲基础班授课讲义

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