2025年初级会计备考已开始，本文整理《初级会计实务》第三章第四节存货相关知识点，具体介绍周转材料之低值易耗品内容及账务处理内容知识点同时搭配历年真题供练习，请考生掌握。

第三章 流动资产

第四节 存货

【知识点】周转材料

企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。

(二)低值易耗品

1.内容

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为：一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品和其他用具等。

2.原则

低值易耗品金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。多次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。

3.低值易耗品的账务处理

情形财务处理一次转销法借：生产成本/制造费用贷：周转材料——低值易耗品分次摊销法（五五摊销法）领用借：周转材料——低值易耗品——在用贷：周转材料——低值易耗品——在库第一次摊销借：生产成本/制造费用等贷：周转材料——低值易耗品——摊销（第一次摊销金额）第二次摊销借：生产成本/制造费用等贷：周转材料——低值易耗品——摊销（第二次摊销金额）同时：借：周转材料——低值易耗品——摊销（总的摊销贷方余额抵销）贷：周转材料——低值易耗品——在用

【注意】在第二次摊销低值易耗品时，进行抵销结平，使“周转材料——低值易耗品”明细科目的余额为0。

【历年真题】

【例题1-多选题】下列各项中，企业应通过“周转材料”科目核算的有( )。(2020年)

A.购入用于出租出借的包装物

B.为维修设备采购的价值较低的专用工具

C.为行政管理部门购买的低值易耗品

D.在建工程购入的专项材料

【答案】ABC

【解析】企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。选项D计入工程物资。

【例题2-多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有( )。(2012年)

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C.随同商品销售出租的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

【答案】ABD

【解析】选项C，随同商品销售出借的包装物的摊销额应计其他业务成本。

【例题3-判断题】“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的减少，贷方登记低值易耗品的增加，期末余额在贷方。( )(2018年)

【答案】×

【解析】“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，表示企业期末结存低值易耗品的金额。

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