本站编辑整理2024年审计师《审计理论与实务》考点精讲及相关习题，本文涉及审计理论与方法部分第六章审计取证方法，供大家免费下载学习！

第六章 审计取证方法

【考情分析】

本章内容属于审计的基础知识，审计取证方法会应用于审计的各个阶段，与后面章节都有联系。而且，这些审计方法需要理解和掌握并能够灵活运用。每年考试都有涉及，多以单选题、多选题出现，5分左右。

第一节审计取证模式

第二节审计取证的基本方法

第三节审计取证的具体方法

第一节 审计取证模式

【考点清单】

1.审计取证模式的演变★

2.账项基础审计★

3.制度基础审计★

4.风险导向审计★★

【知识点1】审计取证模式的演变★

审计取证模式的演变大致可分为三个阶段：账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险基础(导向)审计阶段。

【知识点2】账目基础审计★

指以经济业务、会计事项和账目记录为基础，直接从会计资料的审查入手收集有关审计证据，从而形成审计意见和结论的一种审计取证模式。

1.审计目标：对凭证、账目、报表等进行直接的检查和验证，就对财务信息的可靠性做出判断。(查错防弊)

2.优点：这种取证方式可以直接取得具有实质性意义的审计证据，审计质量较高。

3.缺点：在审计环境和审计目标发生巨大变化的条件下，账目基础审计已无法兼顾审计质量和审计效率两方面的要求。

【知识点3】制度基础审计★

审计人员先对被审计单位的内部控制进行审查，根据对内部控制测试的结果，确定实质性程序的范围和重点，根据检查结果形成审计意见和结论。

1.审计目标：财务报表的真实性、合法性和效益性

以内部控制为入手点，通过对其各个控制环节的审查，发现内部控制中的薄弱环节，并针对这些环节确定检查范围和重点，从而帮助审计人员合理地确定需要直接检查的经济业务和会计事项的数量，以便在不影响审计质量的前提下，提高审计工作效率。

2.审计方法：运用制度基础审计模式需要大量采用抽查方法。抽查测试中工作量的大小、样本容量的确定以及抽样方法的选择等，是以内部控制系统的强弱以及对内部控制系统的检查和评价为基础的。

3.优点：根据内部控制的测评结果确定实质性测试的范围和深度，这种取证模式较好地适应了审计环境和审计目标的变化，提高了审计质量和效率，同时也减少了审计取证的盲目性，降低了审计风险。

4.缺点：

(1)进行内部控制测试所增加的工作量与所减少的实质性程序工作量相比，有时前者大于后者，工作效率的改进不明显。

(2)由于不同被审计单位的差异，内部控制有效性的整体评价缺少统一的标准。

(3)内部控制的可依赖程度与实质性程序所需要的检查工作之间缺乏量化关系。

(4)被审计单位虽然建立了较为完善的内部控制，如果其管理人员由于种种原因有意不予执行,内部控制的有效性也难以保障

(5)不能直接解决全部审计风险问题。

【知识点4】风险导向审计★★

风险基础(导向)审计是指审计人员在对审计全过程中各种风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方法融入传统审计方法中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计取证模式。

1.审计目标：财务报表的真实性、合法性和效益性

2.审计方法：风险基础(导向)审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价。在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并在评价的基础上实施实质性程序。

财务报表中存在重大错报未被查出，导致审计意见错误的可能性既有客户方面的原因，也有审计人员方面的原因：

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

审计风险=重大错报风险×检查风险

(1)重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

(2)检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。

(3)审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，审计人员应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。

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