《中级会计实务》第十八章：外币折算，本章内容属于基础性章节。在考试中多以客观题出现，也可以与金融资产、借款费用等内容相结合以主观题形式进行考核。本章近几年平均分值为4分左右。

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第十八章：外币折算

【单项选择题】

甲公司外币业务采用交易发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2×23年5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的即期汇率为1欧元=7.30元人民币。5月31日的即期汇率为1欧元=7.28元人民币;6月1日的即期汇率为1欧元=7.32元人民币;6月30日的即期汇率为1欧元=7.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日即期汇率为1欧元=7.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益是( )万元人民币。

A.-10

B.15

C.25

D.35

【正确答案】D

【答案解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(7.35-7.28)=35(万元人民币)。

【关联知识点】资产负债表日及结算日的会计处理

【多项选择题】

下列关于我国企业记账本位币的说法中正确的有（　　）。

A. 通常应当选择人民币作为记账本位币

B. 记账本位币只能是人民币

C. 在我国无论采用哪种货币作为记账本位币，编报的财务报告均应当折算为人民币

D. 企业的记账本位币一经确定，不得随意变更

【正确答案】A,C,D

【答案解析】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币，选项B错误。

【关联知识点】记账本位币的确定

【判断题】

企业发生外币交易的，应采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。（　　）

【正确答案】对

【关联知识点】外币交易的会计处理

【计算分析题】

甲有限责任公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2×23年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款20万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税17万元人民币，应交进口增值税24.31万元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款为4万美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

（3）16日，以人民币从银行购入20万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。

（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的100万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，人民币800万元作为注册资本入账。

（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款18万欧元（系5日形成），当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。

（6）28日，收到丙公司汇来的货款4万美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。

（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币；1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：

要求：

（1）根据资料（1）至（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

（2）根据资料（7），计算甲公司2×23年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

【正确答案】

（1）①12月5日借：原材料　　　　　　　　　　　　 　187（20×8.5+17）　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　　　 　　　　24.31　贷：应付账款——欧元　　　　　　　　 170（20×8.5）　　　银行存款——人民币　　　　　 　41.31（17+24.31）②12月14日借：应收账款——美元　　　　　　 　25.36（4×6.34）　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 25.36③12月16日借：银行存款——欧元　　　　　　　 165.2（20×8.26）　　财务费用——汇兑差额　　 　　　　0.8　贷：银行存款——人民币　　 　　　　　166（20×8.3）④12月20日借：银行存款——欧元　　　 　　　　　824（100×8.24）　贷：实收资本　　　　　　　　　　　 　800　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　24⑤12月25日借：应付账款——欧元　　　　　　 　　153（18×8.5）　　财务费用——汇兑差额　　　　　　0.18　贷：银行存款——欧元　　　　　　　153.18（18×8.51）⑥12月28日借：银行存款——美元　　　　　 　　25.24（4×6.31）　　财务费用——汇兑差额　　　　　　0.12　贷：应收账款——美元　　　　　　 　25.36（4×6.34）

（2）期末计算汇兑差额期末银行存款美元账户汇兑差额=40×6.3-252.4=-0.4（万元人民币）（汇兑损失）；期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020×8.16-8360.2=-37（万元人民币）（汇兑损失）；期末应付账款账户汇兑差额=20×8.16-170=-6.8（万元人民币）（汇兑收益）。借：应付账款——欧元　　　　　　　　 6.8　　财务费用——汇兑差额　　　　　　30.6　贷：银行存款——美元　　　　　　　　 0.4　　　　　　　——欧元　　　　　　　　　37

中级会计考试备考正处于关键时期，考生们保持初心，摒弃焦虑，努力学习吧！祝大家都可以通过自己的努力，取得中级会计师资格证！

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