2025年初级会计备考已开始，本文整理《初级会计实务》第四章非流动资产第三节固定资产折旧方法相关知识点，具体固定资产的后续支出原则，更新改造账务处理，修理费用，同时搭配历年真题供练习，请考生掌握。

第四章 非流动资产

第三节 固定资产

【考点】固定资产的后续支出(重点)

(一)处理原则

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造、修理费等。

固定资产的更新改造支出：满足固定资产确认条件，资本化，计入固定资产成本。

固定资产修理费：不满足固定资产确认条件，费用化，计入当期损益(制造费用、管理费用、销售费用)。

(二)更新改造账务处理

1.固定资产转入在建工程

借：在建工程 (固定资产账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.新部件购入时：

借：工程物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

领用时：

借：在建工程

贷：工程物资

3.改造支出

借：在建工程

贷：银行存款、应付职工薪酬等

4.替换旧部件

借：银行存款或原材料 (入库残料价值)

营业外支出

贷：在建工程 (被替换部分的账面价值)

5.改造完成

借：固定资产

贷：在建工程

【注意】

1.改造后固定资产的成本=改造前账面价值+新增的资本化支出-被替换部分的账面价值

=(改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备)+资本化的改造支出-(被替换部分原值-被替换部分折旧-被替换部分减值准备)

2.更新改造期间，停止计提折旧。

3.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

(三)修理费用

修理费用不满足资本化条件，计入当期损益。

借：销售费用 (销售部门)

管理费用 (管理部门)

制造费用 (生产车间)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

【历年真题】

【例题1-单选题】某企业对一台行政管理部门使用的设备进行更新改造，该设备原价108万元，已计提折旧86.4万元，改造过程中发生满足资本化确认条件的支出22万元。不考虑相关税费等其他因素，该设备更新改造后的入账价值为( )万元。(2022年)

A.21.6

B.22

C.34.6

D.43.6

【答案】D

【解析】该设备更新改造后的入账价值=108-86.4+22=43.6(万元)

【例题2-单选题】某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为( )万元。(2017年)

A.245

B.235

C.200

D.190

【答案】B

【解析】设备改良后的入账价值=(500-300)+45-10=235(万元)。

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