2025年初级会计备考已开始，本文整理《初级会计实务》第四章非流动资产第三节固定资产折旧方法相关知识点，具体固定资产的处置，同时搭配历年真题供练习，请考生掌握。

第四章 非流动资产

第三节 固定资产

【考点】固定资产的处置

固定资产处置，即固定资产的终止确认，具体包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。

固定资产的处置通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理(账面价值)

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.清理费用

借：固定资产清理

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

3.出售价款、残料价值和赔偿款

借：银行存款 (处置价款)

原材料 (残料收入)

其他应收款 (保险赔偿)

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

4.结转清理净损益

(1)净损失

借：资产处置损益 (出售、转让)

营业外支出 (报废、毁损)

贷：固定资产清理

(2)净收益

借：固定资产清理

贷：资产处置损益 (出售、转让)

营业外收入 (报废、毁损)

2.主动处置：资产处置损益，被动处置(报废毁损)：营业外收/支。

资产处置损益，影响营业利润和利润总额;营业外收/支不影响营业利润，影响利润总额。

3.固定资产盘亏盘盈：不属于处置，不通过固定资产清理科目核算(固定资产盘亏先计入待处理财产损益，后转入营业外支出;固定资产盘盈直接计入以前年度损益调整科目)。固定资产的毁损报废属于处置，通过固定资产清理科目核算。

4.固定资产的清理损益=流入-流出

=(变价收入+赔偿款+残料价值)-

[(固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备)+清理费用)]

【历年真题】

【例题1-单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为( )万元。(2016年)

A.40

B.80

C.50

D.35

【答案】A

【解析】处置固定资产的净收益=80-(100-60-5+5)=40(万元)，影响利润总额的金额为40万元。

【例题2-单选题】某企业处置一台旧设备，原价为23万元，已计提折旧5万元。处置该设备开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2.6万元，发生的清理费用为1.5万元，不考虑其他因素，该企业处置设备应确认的净收益为( )万元。(2018年)

A.-2.9

B.0.5

C.20

D.2

【答案】B

【解析】处置固定资产的损益=20-(23-5+1.5)=0.5万元

借：固定资产清理 18

累计折旧 5

贷：固定资产 23

借：银行存款/应收账款 22.6

贷：固定资产清理 20

应交税费——应交增值税(销项税额) 2.6

借：固定资产清理 1.5

贷：银行存款 1.5

借：固定资产清理 0.5

贷：资产处置损益 0.5

【例题3-单选题】某企业报废设备一台，原值为100万元，已计提折旧85万元，未计提减值准备。报废残值取得变价收入5万元，增值税税额为0.65万元。发生自行清理费用2万元。设备报废应确认的净损失为( )万元。(2022年)

A.11.35

B.10

C.18

D.12

【答案】D

【解析】设备报废应确认的净损失=15+2-5=12(万元)。

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