【单选1】下列有关总体应对措施的说法中，错误的是（　　）。

A、薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，应当采取总体应对措施

B、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响

C、增加审计程序的不可预见性，会增加注册会计师的工作量

D、注册会计师应当针对财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施

【答案】C

【解析】

选项C错误，增加审计程序的不可预见性，并不意味着一定会增加注册会计师的工作量。

【提示】增加审计程序不可预见性的方法有很多,比如可以改变函证的日期，可以改变抽样的方法等，这些方法可能会导致增加注册会计师的工作量，但是不能采用绝对化的表述。

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【单选2】下列有关增加审计程序不可预见性的说法中，错误的是（　　）。

A、需要与被审计单位的管理层事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容

B、需要告知被审计单位高级管理人员实施具有不可预见性的审计程序的具体内容

C、注册会计师无须量化审计程序不可预见性的程度

D、项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地

【答案】B

【解析】

注册会计师需要与被审计单位的管理层事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容，选项B错误。

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【单选3】下列有关控制测试的说法中，错误的是（　　）。

A、注册会计师应当对被审计单位的所有控制进行测试

B、注册会计师可以对同一笔交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的

C、如果被审计单位在期中变更了内部控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性

D、如果所审计期间发生了对控制运行产生重大影响的人事变动，注册会计师可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的审计证据

【答案】A

【解析】

选项A错误，控制测试不是所有情况下都要实施的，当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。【提示】针对选项B：控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。当然，如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。

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【单选4】下列有关实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响的说法中，错误的是（　　）。

A、如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

B、如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑

C、注册会计师可能考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响

D、如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在值得关注的缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

【答案】C

【解析】

选项C错误，注册会计师“应当”（而不是“可能”）考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响。

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【多选1】下列各项中，属于在设计进一步审计程序时应当考虑的因素有（　　）。

A、收费的高低

B、风险的重要性

C、注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性

D、被审计单位管理层的预期

【答案】B,C

【解析】

在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）风险的重要性（选项B）；（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（选项C）。

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【多选2】下列有关进一步审计程序的性质的说法中，正确的有（　　）。

A、对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对

B、实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在及准确性、计价和分摊认定（坏账相关）提供审计证据

C、对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对

D、对应收账款的准确性、计价和分摊认定（坏账相关），可通过检查应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等获取审计证据

【答案】A,C,D

【解析】

实施应收账款的函证程序主要为应收账款在某一时点的存在认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的准确性、计价和分摊认定（坏账相关）提供审计证据，选项B错误。

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【多选3】下列各项中，属于在设计实质性分析程序时应当考虑的因素有（　　）。

A、对特定认定使用实质性分析程序的适当性

B、对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的数据的可靠性

C、已记录金额与预期值之间可接受的差异额

D、作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报

【答案】A,B,C,D

【解析】

注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性（选项A）；（2）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性（选项B）；（3）作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报（选项D）；（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额（选项C）。

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【多选4】下列各项中，属于确定是否在期中实施实质性程序时可能考虑的因素有（　　）。

A、控制环境和其他相关的控制

B、实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性

C、特定交易类别、账户余额和披露认定的性质

D、实质性程序的目的

【答案】A,B,C,D

【解析】

下列因素可能对是否在期中实施实质性程序产生影响：（1）控制环境和其他相关的控制（选项A）；（2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性（选项B）；（3）实质性程序的目的（选项D）；（4）评估的重大错报风险；（5）特定交易类别、账户余额和披露认定的性质（选项C）；（6）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。【提示】（1）针对选项B：如果在期中以后难以获取，那么就要在期中及时获取相关证据，否则可能无法获取充分、适当的审计证据。（2）针对选项D：如果针对某项认定实施实质性程序的目的就包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），则注册会计师应在期中实施实质性程序。

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考点链接

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