【单选1】下列有关与治理层沟通的说法中，错误的是（  ）。

A、在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员

B、有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，应当与兼任高级管理职务的治理层成员沟通

C、在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境等方面的情况时获取的有关治理结构和治理过程的信息

D、注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因拟沟通事项的不同而不同

【答案】B

【解析】

选项B错误，有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。

● ● ●

【单选2】下列事项中，不属于应当与治理层沟通的是（　　）。

A、注册会计师识别出的特别风险

B、值得关注的内部控制缺陷

C、注册会计师能够获取预期的信息

D、财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任

【答案】 C

【解析】

选项C错误，如果无法获取预期的信息，那么属于审计工作中遇到的重大困难，需要与治理层沟通，而注册会计师能够获取预期的信息，说明审计工作并不存在困难，不需要与治理层进行沟通。

● ● ●

【单选3】下列各项中，不属于注册会计师应当与治理层沟通的审计中的重大发现的是（　　）。

A、注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

B、影响审计报告形式和内容的情形

C、已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项

D、值得关注的内部控制缺陷

【答案】D

【解析】

注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列事项：（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法（选项A）。（2）审计工作中遇到的重大困难。（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位（选项C）。（4）影响审计报告形式和内容的情形（如有）（选项B）。（5）审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。

【提示】值得关注的内部控制缺陷属于应当与治理层沟通的补充事项的内容，不是审计中的重大发现。

● ● ●

【多选1】下列各项中，属于前任注册会计师的有（　　）。

A、已对上期财务报表进行审计并出具审计报告，但未对本期财务报表进行审计的其他会计师事务所的注册会计师

B、正在对本期财务报表进行审计但可能与委托人解除业务约定的其他会计师事务所的注册会计师

C、已接受本期财务报表的审计业务委托但未完成审计工作，与委托人解除了业务约定的其他会计师事务所的注册会计师

D、正在与客户接触但尚未签订本期财务报表审计业务约定书的其他会计师事务所的注册会计师

【答案】 A,B,C

【解析】

前任注册会计师包括“上期前任”与“本期前任”。无论上期财务报表历经几次审计，只有最后对外公布了审计报告的会计师事务所才属于“上期前任”，如选项A。“本期前任”则包括与客户签订了本期财务报表审计业务约定书的所有其他会计师事务所，无论其是否完成了审计，如选项BC。

【提示】针对选项B：前任注册会计师的定义中包括“可能与委托人解除约定”的情形，即虽然委托人尚未正式与会计师事务所解除业务约定，但业务约定有可能终止。这种情形通常出现在会计师事务所接受委托但尚未完成审计工作的情况下。

● ● ●

【多选2】W、P会计师事务所都接受了甲公司2022年度财务报表审计业务的委托，但都因某些原因终止了审计业务，甲公司2022年度财务报表审计业务最终由X会计师事务所审计完成。S会计师事务所接受了甲公司2023年度财务报表审计业务的委托，但因与治理层没有达成良好的双向沟通解除了业务约定，最终甲公司2023年度财务报表由Y会计师事务所审计完成，据此，以下说法中正确的有（　　）。

A、X会计师事务所注册会计师是Y会计师事务所注册会计师的前任注册会计师

B、W会计师事务所注册会计师是Y会计师事务所注册会计师的前任注册会计师

C、P会计师事务所注册会计师是Y会计师事务所注册会计师的前任注册会计师

D、S会计师事务所注册会计师是Y会计师事务所注册会计师的前任注册会计师

【答案】A,D

【解析】

前任注册会计师通常包括两种情况：已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师（本题中指的是X会计师事务所的注册会计师）；接受委托但未完成审计工作、已经或可能与委托人解除业务约定的某会计师事务所的注册会计师（本题中指的是S会计师事务所的注册会计师），选项AD正确。

【提示】前任注册会计师包括上期前任和本期前任。上期前任只有一个，是最终出具审计报告的注册会计师。本期前任可能有多个，无论是否完成本期审计都属于本期前任。

● ● ●

【多选3】下列各项中，属于接受委托前后任注册会计师通常向前任注册会计师进行询问的事项有（　　）。

A、前任注册会计师与被审计单位管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧

B、被审计单位的商业信誉

C、前任注册会计师对被审计单位实施的主要审计程序

D、前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因

【答案】A,B,D

【解析】

接受委托前的必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。例如，向前任注册会计师了解被审计单位的商业信誉如何（选项B），是否发现管理层存在缺乏诚信的行为，被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平，审计范围是否受到不适当限制等。（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧（选项A）。（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因（选项D）。

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考点链接

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